【企业所得税节税】增值税筹划需防涉税风险

　　案例：A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人;B公司为A公司新近收购并控股的石灰石开采企业，该公司于2008年11月中旬注册，是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城。相距30公里。

　　将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为13%恢复到17%，该政策的变化对于矿产品生产企业来说，税率的提高意味着税负的增加，操作不妥将直接造成公司经济效益的下降，于是A公司考虑作出以下安排。

　　确定矿产品不含税定价。按原含税价作为2009年的销售价，对于A公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性，是由购买者来负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料，A公司开采的石灰石大多数销售给水泥制造企业，这些企业均为一般纳税人。一个正常生产经营的企业，必然是销项税金大于进项税金，会缴纳增值税。

　　保证A公司的产品利润率。自2009年起，A公司所有石灰石销售价以2008年不含税价为基础，与客户签订销售合同，以此将增值税税率增加的税负转嫁给下家。而A公司的下家多支付了4%的税款，可以作为进项税金进行抵扣，不会增加下家的成本，没有增加下家的资金流出。

　　由于新修订的增值税条例将小规模纳税人的征收率绕一降低至3%，A公司与B公司都为非金属矿石灰石开采企业，前者是增值税一般纳税人，后者是增值税小规模纳税人，石灰石销售另一部分市场是公路建设部门和房地产建设公司及个人，分别用作公路基础路面的铺设和房屋建筑物基础的浇筑，这一类用户很多不是增值税一般纳税人，不需要取得增值税专用发票。为此，营销策略可以按以下方式进行。

　　纳税筹划前：一般纳税人销售产品给非一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以A公司为例，由于进项税金仅限于炸药、电费、运费等少量物资劳务，增值税税负在9.5%左右(实缴增值税/主营业务收入)。

　　筹划方案：对于非一般纳税人的用户，因小规模纳税人的征收率为3%，B公司销售比A公司销售有优势，增值税税负下降6.5%。

　　例如，2009年某交通局向A公司购入石灰石价税共计50万元，A公司实现的收人为50÷1.17=42.74(万元)，改由B公司销售给某交通局,B公司实现的收人为50÷1.03=48.54(万元)。以销售含税额50万元计算,转移销售后B公司可增加利润5.8万元。